Estimado Lector,
Hoy vamos a releer la NTA de Informes en la parte relativa a estimaciones sobre hechos futuros, muy relacionada con la reciente Circular E13/2013 del ICJCE. #12días12casos
La NTA sobre Informes en su párrafo 3.4.11 dice que:
"Las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparación de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor neto realizable de las existencias, etc., en términos generales, pueden realizarse de manera razonable, ya fuera a nivel específico o global, y, en consecuencia, en las cuentas se debe recoger el efecto monetario de dichas estimaciones, conforme a lo dispuesto en el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, por lo que tales circunstancias no se deben calificar como incertidumbres en el sentido descrito en el párrafo 3.5.2 siguiente."
La NTA sobre Informes en su párrafo 3.4.12 dice que:
"Si el auditor de cuentas concluye que el desenlace final de un asunto o situación puede ser estimado razonablemente por la entidad, pero ésta no lo hace así o realiza una estimación que, en opinión de dicho auditor de cuentas, no es razonable en base a la evidencia disponible, el informe de auditoría deberá redactarse con salvedad por incumplimiento de principios y criterios contables que resultan de aplicación, como se indica en el párrafo 3.4.9."
El ICJCE en su Circular dice que:
"Hay situaciones, sin embargo en las que no es posible concluir según el párrafo anterior. Por ejemplo, en relación con el análisis de una provisión para garantías que no está cuantificada, puede ocurrir que no sea posible determinar si el importe a dotar de dicha provisión es material o no, lo que nos situaría más bien en un problema de limitación al alcance. El auditor debe hacer, por tanto, un análisis caso por caso. En el anexo a esta nota se reproduce un extracto de la NTA sobre el valor razonable que puede ayudar en la evaluación individualizada de distintas situaciones."
Por tanto consideraremos tres escenarios:
1.- Que la sociedad haya realizado una estimación y hayamos podido obtener evidencia suficiente y adecuada, concluyendo satisfactoriamente (Caso de opinión favorable).
2.- Que hayamos podido obtener evidencia suficiente y adecuada verificando que existe una incorrección material (Caso de Incumplimiento de principios y criterios contables que llevarían a opinión con salvedades o desfavorable. Ejemplo en esta entrada).
3.- Que no hayamos podido obtener evidencia suficiente y adecuada, por no haber podido aplicar los procedimientos necesarios para saber si es significativo o no (Caso de limitación al alcance que puede llevar a opinión con salvedades o denegada. Ejemplo en este enlace.).
Salvedad por Incumplimiento de Principios y Criterios Contables en la estimación de una provisión por garantías
Informe de Auditoría de Cuentas Anuales
A los accionistas de Hepburn, S.A.,
1. Hemos auditado las cuentas anuales de Hepburn, S.A. que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2013, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulación de las cuentas anuales de la Sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota 2 de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación.
2. La sociedad vende sus productos con garantías de reparación por defectos de fabricación de hasta X meses después de la compra, teniendo una estimación en base a la experiencia estadística de la empresa y en función de las expectativas futuras, que constituyen parámetros razonables para el cálculo de una provisión que al cierre del ejercicio 20XX, ha estimado en XXX.XXX euros. La normativa contable de aplicación establece los criterios para su contabilización (indicar), que no han tenido una razonable aplicación. De haber sido contabilizado de acuerdo con los criterios contenidos en el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación… (indicar el efecto que se derive en base a la correcta aplicación de la norma contable).
3. En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 2013 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad Hepburn, S.A. a 31 de diciembre de 2013, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
4. El informe de gestión adjunto del ejercicio 2013 contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2013. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
Fuente párrafo Intermedio: Redacción sugerida por Gabriel Gutierrez Vivas en su manual de Informes de Auditoría de Cuentas Anuales.
"Las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparación de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor neto realizable de las existencias, etc., en términos generales, pueden realizarse de manera razonable, ya fuera a nivel específico o global, y, en consecuencia, en las cuentas se debe recoger el efecto monetario de dichas estimaciones, conforme a lo dispuesto en el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, por lo que tales circunstancias no se deben calificar como incertidumbres en el sentido descrito en el párrafo 3.5.2 siguiente."
La NTA sobre Informes en su párrafo 3.4.12 dice que:
"Si el auditor de cuentas concluye que el desenlace final de un asunto o situación puede ser estimado razonablemente por la entidad, pero ésta no lo hace así o realiza una estimación que, en opinión de dicho auditor de cuentas, no es razonable en base a la evidencia disponible, el informe de auditoría deberá redactarse con salvedad por incumplimiento de principios y criterios contables que resultan de aplicación, como se indica en el párrafo 3.4.9."
El ICJCE en su Circular dice que:
"Hay situaciones, sin embargo en las que no es posible concluir según el párrafo anterior. Por ejemplo, en relación con el análisis de una provisión para garantías que no está cuantificada, puede ocurrir que no sea posible determinar si el importe a dotar de dicha provisión es material o no, lo que nos situaría más bien en un problema de limitación al alcance. El auditor debe hacer, por tanto, un análisis caso por caso. En el anexo a esta nota se reproduce un extracto de la NTA sobre el valor razonable que puede ayudar en la evaluación individualizada de distintas situaciones."
Por tanto consideraremos tres escenarios:
1.- Que la sociedad haya realizado una estimación y hayamos podido obtener evidencia suficiente y adecuada, concluyendo satisfactoriamente (Caso de opinión favorable).
2.- Que hayamos podido obtener evidencia suficiente y adecuada verificando que existe una incorrección material (Caso de Incumplimiento de principios y criterios contables que llevarían a opinión con salvedades o desfavorable. Ejemplo en esta entrada).
3.- Que no hayamos podido obtener evidencia suficiente y adecuada, por no haber podido aplicar los procedimientos necesarios para saber si es significativo o no (Caso de limitación al alcance que puede llevar a opinión con salvedades o denegada. Ejemplo en este enlace.).
Salvedad por Incumplimiento de Principios y Criterios Contables en la estimación de una provisión por garantías
Informe de Auditoría de Cuentas Anuales
A los accionistas de Hepburn, S.A.,
1. Hemos auditado las cuentas anuales de Hepburn, S.A. que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2013, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulación de las cuentas anuales de la Sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota 2 de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación.
2. La sociedad vende sus productos con garantías de reparación por defectos de fabricación de hasta X meses después de la compra, teniendo una estimación en base a la experiencia estadística de la empresa y en función de las expectativas futuras, que constituyen parámetros razonables para el cálculo de una provisión que al cierre del ejercicio 20XX, ha estimado en XXX.XXX euros. La normativa contable de aplicación establece los criterios para su contabilización (indicar), que no han tenido una razonable aplicación. De haber sido contabilizado de acuerdo con los criterios contenidos en el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación… (indicar el efecto que se derive en base a la correcta aplicación de la norma contable).
3. En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 2013 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad Hepburn, S.A. a 31 de diciembre de 2013, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
4. El informe de gestión adjunto del ejercicio 2013 contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2013. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha]
[Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
Fuente párrafo Intermedio: Redacción sugerida por Gabriel Gutierrez Vivas en su manual de Informes de Auditoría de Cuentas Anuales.
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